Peamised maksumuudatused 2025-2026

• Käibemaksu muudatused 2025
• Mis saab maksuküürust?
• Üksikisiku ja ettevõtte tulumaksu tõus 2025
• Mootorsõidukimaks 2025
• Julgeolekumaks
• Ettevõtluskonto muudatused 2025
• Maamaksu muudatused 2025-2026

1. Käibemaks – Käibemaksukohustuslaseks registreerimise piirmäär, väikeettevõtjate erikord, välisriigist kaupade soetamine, sisendkäibemaksu uued reeglid
2. Ettevõtte tulumaks – Üldine maksumäära tõus, dividendide maksustamise muudatus, erisoodustuste tulumaksumäär, hüvitiste maksuvaba määra tõstmine
3. Üksikisiku tulumaks – Maksumäära tõus, maksuküüru edasilükkamine, tühistatud maksusoodustused aastadeklaratsioonil
4. Mootorsõidukimaks – Registreerimistasu ja aastamaks. Millest koosneb, kes, millal ja palju maksab?
5. Julgeolekumaks – Käibemaks 01.07.2025, üksikisiku maks 2026, äriühingu kasumimaks 2026
6. Ettevõtluskonto leevendused • Maamaksu tõus 2025 ja 2026 aastatel

Käibemaksu määrad 2025 (KMS § 15)

 

• Üldine maksumäär on 22% maksustatavast väärtusest alates 01.01.2024 – Julgeolekumaks +2% (24%) alates 01.07.2025

• Majutus koos hommikusöögiga – 13% alates 01.01.2025 (enne seda 9%)

• Kirjandusväljaanne, nii füüsiline kui elektrooniline – 9% alates 01.01.2025 (enne seda 5%)

 

Käibemaksuseaduse planeeritud muudatused 2025 aastal „Käibemaksuseaduse ja maksukorralduse seaduse muutmise seadus“ 462 SE

 

Käibemaksukohustuslaseks registreerimise piirmäära muudatus

 

KMS § 19 lg 1 – Kui isiku käesoleva seaduse § 19 prim 1 lõikes 3 sätestatud kalendriaasta käive, mille tekkimise koht on Eesti, ületab kalendriaasta algusest alates 40 000 eurot, tekib tal nimetatud suuruses käibe tekkimise päevast kohustus end maksukohustuslasena registreerida. Registreerimiskohustust ei teki, kui isiku kogu kalendriaasta käibe moodustab maksuvaba käive ja nullprotsendise käibemaksumääraga maksustatav käive, välja arvatud kauba ühendusesisene käive – § 19 prim 1 . Väikeettevõtete erikord 19 prim 1 (3) Kalendriaasta käive ühenduses või liikmesriigis, sealhulgas Eestis, vastavalt käibe tekkimise kohale moodustub järgmistest käivetest:

1) kaupade ja teenuste maksustatav, sealhulgas nullprotsendise määraga maksustatav käive, välja arvatud põhivara võõrandamine;

2) kinnisasjatehingute (§ 16 lõike 2 punktid 2, 3 ja 6) käive, välja arvatud põhivara võõrandamine ja juhuslikud tehingud;

3) kindlustusteenuste (§ 16 lõike 2 punkt 1) ja finantsteenuste (§ 16 lõige 21 ) käive, välja arvatud juhuslikud teenused

Väikeettevõtjate erikord

 

• Vähendada EL-is asukohta omavate väikeettevõtjate halduskoormust

• Ettevõtlusega tegelevatele isikutele antakse võimalus teises LR[1]is tekkiva käibe korral rakendada väikeettevõtete erikorda, mis annab õiguse võrdselt teises LR-is asukohta omava isikuga tegutseda selles LR-is maksukohustuslasena registreerimata – kui tema kalendriaasta käive ühenduses (s.h. Eestis) ei ületa 100 000 eurot (ka eelmisel aastal) ja – teises LR-is tekkiv käive ei ületa selles LR-is maksukohustuslasena registreerimise piirmäära

• Erikorra rakendajal reg.numbri järelliide „EX“

• Kvartaalne aruanne MTA-le • Paralleelselt saab kasutada ka OSS erikorda

 

Näide A

1. Kalendriaasta käive Eestis 42 000€ – Eesti KMKR number
2. Teises LR käive 12 000€ – saab kasutada väikeettevõtete erikorda kui ei ületata selle LR piirmäära

Näide B

1. Kalendriaasta käive Eestis 5 000€ – Eestis maksukohustust ei teki
2. Teises LR käive 18 000€ – saab kasutada väikeettevõtete erikorda kui ei ületata selle LR piirmäära

 

Väikeettevõtja erikorra sisendkäibemaks

 

• Kehtiv seadus – maha tohib arvata välisriigis toimuva ettevõtluse tarbeks kasutatava kauba või teenuse käibemaks

• Muudatus – sisendkäibemaksu mahaarvamise õigust ei ole nende kaupade ja teenuste puhul, mida kasutatakse erikorra alusel kaupade võõrandamiseks või teenuste osutamiseks (§ 29 lg 1) – Ettevõtjal on võimalus registreerida ennast LR-s käibemaksukohustuslasena, siis saab ka sisendkäibemaksu maha arvata

Välisriigi isikult kaupade/teenuste soetamine

 

• Kehtiv seadus – KMS § 3 lg 4 on sätestanud pöördmaksukohustuse teatud ostutehingutele

• Muudatus – kui arvel on müüja registreerimisnumbri järelliide „EX“ ei ole Eestis maksustamise (pöördmaksustamise) kohustust – Müüja on oma asukoha LR maksuhaldurilt saanud Eestis väikeettevõtete erikorra rakendamise õiguse

 

Uusehitis vs. kasutatud ehitis

 

• Kehtiv seadus – Uute ehitiste võõrandamine on maksustatav käive, kasutatud ehitiste müük on maksuvaba käive (võimalik mitteeluruumi vabatahtlik maksustamine) – Uus ehitis kui ei ole veel kasutusele võetud

• Muudatus – uueks ehitiseks loetakse ka ehitist, mis võõrandatakse esmakordselt ühe aasta jooksul pärast esmast kasutuselevõttu

 

Põhivara sisendkäibemaksu ü/a

 

• Kehtiv seadus – sisendkäibemaksu mahaarvamisel lähtutakse prognoosist. Seejärel korrigeeritakse põhivara soetamisel maha arvatud sisendkäibemaksu iga kalendriaasta lõpus, lähtudes sellest, kuidas seda põhivara tollel aastal on kasutatud
• Muudatus – põhivara kasutusele võtmisel tuleb teha kogu sisendkäibemaksu ümberarvestus selle põhjal, milleks see esmalt kasutusele võetakse
• Registrist kustutamine – kui isiku käive on ületanud jooksval ja eelneval kalendriaastal KMS § 19 lõikes 1 sätestatud piirmäära 40 000 eurot, ei kustutata isikut maksukohustuslasena registrist ja tal tuleb kuni tingimuste täitmiseni jätkata tegevust maksukohustuslasena • Kasuminormi alusel tegutsevate ettevõtjate registreerimise kohustus – käibe piirmäär üldreegli alusel, mitte marginaali suurusest – Näit. kasutatud kauba edasimüügi erikord

 

Kultuuri-, kunsti-, spordi-, haridus-, teadus- või meelelahutusüritusteenuse käibe toimumise koht

• Kehtiv seadus – käibe tekkimise koht on erinevalt üldreeglist ürituse toimumise koht

• Muudatus – Virtuaalselt osutatavad teenused on elektroonilised teenused ja maksustatakse selliste teenuste maksustamise reeglite järgi. – käibemaksudirektiivi artiklite 53 ja 54 täpsustamine, et ühtlustada liikmesriikide maksustamise praktikat – Eestis muudatus kehtivat korda ei muuda, kuna selliste osutamise koht määratakse teenuse saaja asukohast lähtudes KMS §-s 101 sätestatud elektroonilise side teenuse ja elektrooniliselt osutatava teenuse käibe tekkimise koha reeglite järgi

 

KMD ja VD 2026 aastal

 

• Käibedeklaratsiooni vormi asendamine andmekoosseisudega – andmete esitamine masin[1]masin-liidesega (andmed edastatakse otse raamatupidamisest MTA-le). Deklaratsiooni genereerib MTA saadud andmete põhjal

• Liidetakse KMD ja VD, tekib ühtne „käibedeklaratsioon“

• Säilib võimalus esitada andmeid ka manuaalselt või failist laadides

• Käike mida maksuhaldur saab ise kontrollida, pole enam vaja näidata (näit. sõiduautode arv)

 

Vaimse tervise teenus

• Vaimse tervise teenus lisatakse maksuvaba sotsiaalteenuse loetellu

• KMS § 16 lg 4 – sotsiaalteenus

• Eelnõu 500 SE, jõustub 01.01.2025

 

Tulumaksuseadus

 

Ettevõtte tulumaks 01.01.2025

 

• Juriidiline isik 22/78 ehk 28,21% – Dividendide tulumaks 14/86 – kehtetu – Dividendide kinnipeetav tulumaks 7% – kehtetu

• Üleminekusätet seadusesse ei kirjutatud • Tulumaksu 7% kinnipidamine jätkub juhul kui dividendi või muu kasumieraldise aluseks olev kasum oli maksustatud kuni 2024. aasta 31. detsembrini maksumääraga 14/86

• Krediidiasutused tasuvad 4x aastas tulumaksu avansilisi makseide eelmise kvartali kasumist 18% (kuni 31.12.2024 – 14%)

 

TSD lisa 7 dividendide deklareerimine

 

Lisa Tulumaksust

• Maksud erisoodustuselt tõusevad tulumaksu osas – Sõiduautode erisoodustus – tulumaks (1 kW hind 1,96€)

• Tulumaks kuni 31.12.2024 – 1,96*20/80=0,49 (110kW tulumaks 53,90)

• Tulumaks alates 01.01.2025 – 1,96*22/78=0,5528 (110 kW tulumaks 60,81) • Erisoodustuse intress – 2*4,25% al. 01.07.24 Vee

Näide

• Maksud erisoodustuselt tõusevad tulumaksu osas – Sõiduautode erisoodustus – tulumaks (1 kW hind 1,96€) • Tulumaks kuni 31.12.2024 – 1,96*20/80=0,49 (110kW tulumaks 53,90) • Tulumaks alates 01.01.2025 – 1,96*22/78=0,5528 (110 kW tulumaks 60,81) • Erisoodustuse intress – 2*4,25% al. 01.07.24

Tulumaksuseaduse hüvitised (509 SE)

 

 

Füüsilise isiku/tööandja maksud 2025

 

• Maksumäär 22% • Maksuküüru kaotamine lükatakse edasi aastasse 2026

• Maksuvaba tulu 0-654€ kuus ✓Pensionäride maksuvaba tulu 776€ kuus (külmutatud)

• Sotsiaalmaksu kuumäär 820*33%=270,60

• Töötuskindlustuse määrad ✓kindlustatu 1,6%, tööandja 0,8%

• II samba kogumispension 2%, 4%, 6% (alates sünniaasta 2006)

 

Aasta tuludeklaratsiooni soodustuste kaotamine 01.01.2024

 

• Rakenduvad esimest korda 15.02-30.04.2025 esitataval deklaratsioonil – Täiendav maksuvaba tulu lapse ülalpidamise korral (1848€ teise ja 3048€ alates kolmandast lapsest) – Täiendav maksuvaba tulu abikaasa eest (2160€ kui abikaasade tulud kokku ei ületa 50 400€) – Eluasemelaenu intressid (300€)
• Krediidiasutused ja SKA ei esita enam andmeid laenuintresside ja lapsetoetust saavate isikute kohta
• Endiselt saab ka edaspidi maha arvata kuni 1200€ kuid mitte rohkem kui 50% maksustatavast tulust: – Koolituskulud – Kingitused ja annetused • Tulumaksusoodustusega MTÜ, SA, usulised ühendused • III samba tulumaksu tagastus 15% brutopalgast kuni 6000€ – 2025 aastal 20% (2023 aasta arvestus) – 2026 aastal 22% (2024 aasta arvestus)

 

Mootorsõidukimaks Mootorsõidukimaksu seadus RT I, 17.08.2024, 1

 

Mootorsõidukimaks (nn. automaks)

 

• Jõustub 01.01.2025, maks laekub riigieelarvesse

• Maksustamisperiood on kalendriaasta

• Maksu objekt – liiklusregistris registreeritud mootorsõiduk – registrist ajutiselt kustutatud või peatatud kandega mootorsõiduk (alates 01.01.2027)

• Maksab omanik või vastutav kasutaja kui omanik on liisinguandja või mitteresidendist füüs. või jur. isik

• Keskkonnamaks ja varamaks, mitte tarbimismaks

• Maksu eesmärgid: autode arvu ja CO2 heitmete vähendamine, auto ostmisel suunata keskkonda säästvamatele otsustele

• Jaguneb:

– Aastamaksuks

• M1, M1G, N1, N1G, L3e, L4e, L5e, L6e, L7e, MS2, T1b, T3, T5 kategooria sõidukitele sõltumata kasutamisest
• maksab isik, kes on 1. jaanuari seisuga või aasta kestel Eestisse toodud sõiduki omanik või vastutav kasutaja
• kogub Maksu- ja Tolliamet, maksuteade 15.02 või 15 päeva jooksul registrisse kandmisest
• tasumise tähtaeg 15.06 (50%) ja 15.12 (50%)

– Registreerimistasuks

• M1, M1G, N1, N1G kategooria sõidukitele

• kogub Transpordiamet sõiduki registreerimisel või esmakordsel omanikuvahetusel, kui registreerimistasu ei ole varasemalt tasutud

• Esmakordseks omanikuvahetuseks ei loeta liisinglepingu lõppemisel ja pärimise teel saadud sõidukit

• Maksab see, kelle huvides kanne tehakse

• Aastamaksust ja registreerimistasust on vabastatud alarmsõidukid, diplomaatilised sõidukid ning teatud kaitsetegevusega seotud sõidukid
• Registrisse kandmisel aasta kestel on aastamaks proportsionaalne vastavalt päevade arvule – Registrisse kandmine enne 30.09 – maksu tähtaeg 15.12 – Registrisse kandmine peale 30.09 – järgmise aasta 15.06
• Aasta kestel toimuv omanikuvahetus ei muuda müüja aastamaksu kohustust
• Aastamaksu ei tühistata sõiduki hävimisel ja pärimisel
• Plaan lubada kadunud sõidukid kustutada registrist ilma lammutustõendita (nn. fantoomsõidukid)

Probleemid registreerimistasuga

 

• Euroopa Komisjoni arvates võib registreerimistasu olla vastuolus Euroopa Liidu toimimise lepingu (ELTL) art. 110 – Ükski liikmesriik ei kehtesta teiste liikmesriikide toodetele mingeid otseseid ega kaudseid riigimakse, mis on suuremad samasugustele kodumaistele toodetele kehtestatud otsestest või kaudsetest maksudest. Liiatigi ei kehtesta ükski liikmesriik teiste liikmesriikide toodetele selliseid riigimakse, mis võimaldaksid teiste toodete kaudset kaitset

• Puudub regulatsioon kasutatud autode väljaviimisel ja sissetoomisel (topeltmaksustamise vältimine) • EK otsus C-402/09 (sõidukite registreerimistasu Rumeenias) • EL-is vastavat direktiivi ei ole vastu võetud

Fantoomsõidukid

• Jäätmeseaduse, liiklusseaduse ja riigilõivuseaduse muutmise seadus, 461 SE

• Eesmärk – vähendada kadunud sõidukite hulka ja suunata kõik kasutuselt kõrvaldatud sõidukid nõuetekohasesse lammutusse

• Eesti liiklusregistris on 01.05.2024 seisuga peatatud kandega kokku 225 305 M1 ja N1 kategooria mootorsõidukit

• 2025 aastal on kustutamine registrist riigilõivuvaba, 2026. aastal 15€ riigilõiv. Alates 2027. aastast riigilõiv 800€

• Alates 01.11.2026 kustutakse registrist automaatselt sõidukid, mille kanne on 01.07.2026 seisuga peatatud kauem kui 7a.

• Üle 35. aastastele vanasõidukitele luuakse võimalus olla ajutiselt kustutatud kogu vanasõidukiks tunnistamise perioodi vältel. Vanasõiduki staatust tuleb iga 12. aasta tagant uuendada

Maksumäärad

• Baasosa, CO2 osa ja täismassi põhjal arvutatud osa – Kaubikul baasosa + CO2 osa – Elektriautol baasosa + massiosa

• Täismass algab 2000 kg, pistikhübriidil 2200 kg, elektriautodel 2400 kg

• Vanusekordaja ei vähenda baasosa Aastamaks • Arvutatakse liiklusregistri andmete alusel

• Vanusekordaja M1- ja N1-kategooria mootorsõidukite 5- 15 aastast, üle 20 aasta vanune sõiduk maksab ainult baasosa

• M1, M1G, N1, N1G – baasosa 50€

Registreerimistasu

• Vanusekordaja 1-20 aastastel sõidukitel

• Baasosa sõiduautodel 150€, kaubikutel 300€, täiselektrilisel kaubikul 200€

• Kaubiku, mille erivõimsus ületab 0,20 kilovatti kandevõime ühe kilogrammi kohta LR andmetel, registreerimistasu on M1-kategooria määr – Näiteks Audi Q7, BMW X5 ja X6, Porsche Cayenne, Škoda Superb

• Kuni 10 a sõiduki välismaale viimisel registreerimistasu tagastus (summa mis kohalduks sama auto samal päeval registreerimistasule kui üle 300€ NB! Segakasutuses lisandub erisoodustus, sisend km 50%

 

Julgeolekumaks

 

• Julgeolekumaksu seadus 512 SE

• Eesmärk: koguda täiendavat riigieelarvelist maksutulu kaitsevõime arendamiseks ja julgeolekuinvesteeringuteks

• Tähtajaline alates 01.01.2026 kuni 31.12.2028

• Koosneb kolmest komponendist: – 2% käibelt alates 1. juulist 2025 – 2% füüsiliste isikute tuludelt alates 1. jaanuarist 2026 – 2% ettevõtete kasumilt alates 1. jaanuarist 2026

• Maksumaksja – residendist füüsiline isik, mitteresident, kes saab Eestis maksustatavat tulu, residendist äriühing, mitteresidendist äriühing, kellel on Eestis püsiv tegevuskoht

• Maksustamisperiood – kalendriaasta

 

Käibemaks 01.07.2024

 

• Alates 01.07.2024 lisandub 2% käibemaks, seega maksumäär 24%

• Seadusesse üleminekusätet ei kirjutatud, seega tavakord, millal tekib käive? KMS § 11 (1) Käive on tekkinud või teenus on saadud päeval, mil esimesena tehti üks alljärgnevaist toiminguist: 1) kauba ostjale lähetamine või kättesaadavaks tegemine või teenuse osutamine 2) kauba või teenuse eest osalise või täieliku makse laekumine, teenuse saamisel osaline või täielik maksmine

Erisus lepingutele, milles hind koos käibemaksuga (KMS § 46 lg 25)

 

• Kuni 2025. aasta 30. juunini on õigus enne 2023. aasta 1. maid sõlmitud kirjaliku lepingu alusel kohaldada maksustatava kauba võõrandamisel või teenuse osutamisel kuni 2023. aasta 31. detsembrini kehtinud käibemaksumäära (20%), kui asjaomane leping näeb ette, et kauba või teenuse hind sisaldab käibemaksu või hinnale lisandub 20% käibemaks ning lepinguga ei ole ette nähtud käibemaksumäära võimalikust muutusest tulenevat hinna muutust.

 

Residendist füüsilise isiku tulu

 

• Maksustatakse TuMS §-de 12–22 alusel maksustatav tulu

• Maksustatakse 1. €-st, mahaarvamisi arvesse ei võeta

• Näide: Brutotasu 1000€, julgeolekumaks 2% ehk 20€ (ei arvestata tk, kp ega mvt)

• Ei saa kasutada soodustusi nagu 5000€ metsamaterjal, FIE erikonto, 20% üüritulu jms. Maksustatakse II ja III pensionisamba väljamaksed.

• Ei saa aasta deklaratsiooni alusel tagastust

• Ei maksustata dividende, investeerimiskontot

• Maksuleping annab soodustust (residentsustõend vajalik)
• Tulumaks peetakse väljamaksja poolt kinni ja deklareeritakse TSD-l lisal 1 või 2
• Füüsiline isik kellel on endal kohustus julgeolekumaksu deklareerida (näit FIE) teeb julgeolekumaksu deklaratsioon 30. aprilliks (MTA eeltäidab), juurdemaks 1.oktoobriks

Residendist äriühingu maksustatav kasum

 

• Kasum enne tulumaksustamist

• Avansilised maksed kord kvartalis ¼ eelmise majandusaasta teenitud maksueelsest kasumist (10.06, 10.09, 10.12, 10.03), samaks kuupäevaks ka deklaratsioon
• 2026 aastal üleminek – ½ 2025 aasta maksueelsest kasumist (10.09, 10.12)
• Ümberarvestus iga-aastases maksudeklaratsioonis. Esimene deklaratsioon 10.09.2027, kus deklareeritakse 2026 aasta kasum ja julgeolekumaks

Maksueelset kasumit saab vähendada:

 

• Teiselt äriühingult saadud dividendide võrra juhul kui kasum sisaldab dividendi, millelt on julgeolekumaks tasutud ja osalus on vähemalt 10%.

– Kui osalus on kajastatud kapitaliosaluse meetodil, ei käsitata saadud dividendi kasumiaruandes tuluna. Sel juhul ei saa saadud dividendi maksueelsest kasumist maha arvata

• Välisriigis asuvale püsivale tegevuskohale omistatud kasumiga Varasemate aastate kahjumit arvesse ei võeta

 

Ettevõtluskonto muudatused 2025

 

Ettevõtlustulu lihtsustatud maksustamise seaduse muutmise ja sellega seonduvalt teiste seaduste muutmise seadus, 463 SE

 

Teenuse ostmine äriühingu poolt

2024 – Tulumaks 20/80 Sots.maks 50% teenustasult

2025 – Sots.maks 50% teenustasult

Maksumäär

 

2024 :

20% kuni 25 000€ aastas

20%, 22%, 24% või 40% kuni 40 000€

2025 :

20%, 22%, 24% või 26% kogu tulule

Arvelduskonto number

2024 : Ei ole avalik

2025 : On avalik

2026 aastal lisandub 2% julgeolekumaks !

 

Maamaksuseadus